控制测试的程序包括（控制测试的程序包括哪些内容-）

揭开控制测试的面纱

在审计领域中，控制测试犹如一颗璀璨的明珠，闪耀在注册会计师的审计过程中。那么，何为控制测试呢？简而言之，控制测试是为了验证控制运行的有效性而实施的审计程序。它的核心目的是确定被审计单位的控制政策和程序设计与执行是否健全有效。

当我们深入控制测试时，会发现其涵盖的内容相当丰富。我们要了解控制在各个审计节点的实际运行方式。接着，我们需要验证控制是否得到一贯的执行，并明确由谁来执行这些控制，以及控制的运行方式，无论是以人工方式还是自动化方式。

控制测试包括两大方面：控制设计测试和控制执行测试。前者关注内部控制政策和程序的设计是否恰当，旨在验证其是否能防止和发现财务报表的重大错报或漏报。后者则侧重于验证内部控制政策和程序是否在实际操作中发挥作用。如果设计再好的控制未能得到有效执行，那么财务报表中仍存在重大错报或漏报的风险。

那么，注册会计师如何进行控制测试呢？他们可以采用询问、观察、检查以及穿行测试等多种手段。询问可以获取与内部控制运行情况相关的信息；观察则是测试不留下书面记录的控制的有效手段；检查则适用于对运行情况有书面记录的控制；重新执行则是在其他手段无法获取充分证据时采取的措施。

值得一提的是，穿行测试是控制测试中重要的审计程序。它并非独立存在，而是将多种程序按特定审计需要结合运用。通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，穿行测试可以证实注册会计师对控制的了解，评价控制设计的有效性，并确定控制是否得到执行。

控制测试在审计过程中具有举足轻重的地位。它不仅能提高审计效率，还能为注册会计师提供关于内部控制运行有效性的重要信息。通过深入了解并有效实施控制测试，注册会计师能够更准确地评估被审计单位的财务状况，为投资者提供更有价值的审计服务。控制测试的有效手段：注册会计师的审计程序艺术

询问本身，固然是审计过程中的一个重要环节，但单独依靠询问并不足以全面测试控制运行的有效性。注册会计师在实施审计时，应当将询问与其他审计程序相结合，如观察、检查、重新执行等，以获取关于控制运行有效性的充分证据。

观察提供的证据，仅限于观察发生的特定时点，其本身也不足以全面评估控制的运行效果。将询问与检查和重新执行结合使用，往往能够比单纯实施询问和观察获取更高的保证。以被审计单位处理收到的邮政汇款单的相关内部控制为例，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性。为了获取充分、适当的审计证据，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间其他时段有效运行的文件和凭证。

控制测试的程序，主要包括观察、检查、询问，以及穿行测试。这些程序共同构成了评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。在了解内部控制并确定控制是否得到执行时，注册会计师需要确定某项控制是否存在，以及被审计单位是否正在使用。控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试，二是测试所针对的控制适用的时点或期间。

注册会计师需要根据控制测试的目的来确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。如果仅仅测试特定时点的控制，那么注册会计师只能获得该时点控制运行有效性的审计证据。如果测试某一期间的控制，注册会计师可以获取该控制在整个期间内有效运行的审计证据。

穿行测试作为控制测试的一种重要手段，能够帮助注册会计师更深入地了解控制系统的运行状况。通过穿行测试，注册会计师可以验证各项控制活动是否按照设计进行，从而更准确地评估控制的运行效果。

为了有效地测试控制的运行效果，注册会计师需要综合运用多种审计程序，包括询问、观察、检查、穿行测试和重新执行等。这些程序相互补充，共同为注册会计师提供关于控制运行有效性的充分证据，从而帮助注册会计师做出准确的审计判断。通过这样的方法，注册会计师能够更深入地了解被审计单位的内部控制状况，为其提供更高质量的审计服务。